Верховный Суд
Республики Беларусь

Интернет-портал судов общей юрисдикции Республики Беларусь

+375 (17) 308-25-01

+375 (17) 215-06-00

220020, г. Минск, ул. Орловская, 76

Актуально

  28495 6 декабря 2022  303 1 декабря 2022  1295
О назначении судебного разбирательства по уголовному делу по обвинению Сазанович Я.С., Навоши Д.А., Занемонской В.И., Высоцкой О.В., Богдановича Д.А. в совершении преступлений, предусмотренных ч.3 ст.130, ч.3 ст.203-1 УК Республики Беларусь
21 ноября 2022  1669 14 ноября 2022  895 11 ноября 2022  1233

Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь от 18.05.2021 по делу № 40-18/2020/А/К

23 июня 2021  608

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

                                                           18.05.2021                                                           

Дело №40-18/2020/А/К

                                                                    г. Минск                                                                     

Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу совместного общества с ограниченной ответственностью «Н» на решение экономического суда Витебской области от 19 ноября 2020 года и постановление апелляционной инстанции этого суда от 19 января 2021 года по делу №40-18/2020 по заявлению совместного общества с ограниченной ответственностью «Н» о признании недействительным  решения инспекции  Министерства  по налогам и сборам  Республики Беларусь № 21 от 28.02.2020 в части доначисления  налога на прибыль в сумме 169 372,02 рубля, пеней по налогу на прибыль в сумме 8 787,14 рублей,

            с участием  в судебном заседании представителей: СООО «Н» - генерального директора П.,  юрисконсульта С. (доверенность № 17 от 15.03.2021, копия в деле), С. (доверенность № 19 от 15.03.2021, копия в деле), Ф. (доверенность № 18 от 15.03.2021, копия в деле); инспекции МНС  -  С. (доверенность от 04.01.2021, копия в деле),

    УСТАНОВИЛА:

           решением экономического суда  Витебской области от 19 ноября 2020 года по делу №40-18/2020 совместному обществу с ограниченной ответственностью «Н» (далее - СООО «Н», общество, заявитель кассационной жжалобы) в удовлетворении требования о признании недействительным  решения инспекции  Министерства  по налогам и сборам  Республики Беларусь (далее-инспекция МНС, налоговый орган) №21 от 28.02.2020 в части доначисления  налога на прибыль в сумме 169 372,02 рубля, пеней по налогу на прибыль в сумме 8 787,14 рублей  отказано.

  Постановлением апелляционной инстанции экономического суда Витебской области от 19 января 2021 года решение суда первой инстанции от 19 ноября 2020 горда оставлено без изменения.

  СООО «Н» обратилось в судебную коллегию по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь с кассационной жалобой на решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, в которой просит их отменить и принять новое судебное постановление об удовлетворении заявленного требования.

 Заявитель кассационной жалобы считает, что судами первой и апелляционной инстанций  неправильно применены положения подпункта 1-1.5 и пункта 1-2 статьи 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (в ред. от 30.12.2015) (далее – НК), регулирующей вопросы определения (расчета) коэффициента капитализации, допустив расширительное толкование указанных норм. По его мнению, налоговый орган неправомерно определил размер  контролируемой  задолженности как сумму  задолженности, не погашенной  на начало  текущего налогового периода, и увеличил её на курсовые разницы, отраженные в 2018 году бухгалтерскими записями: кредит счата 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - дебет счета «Прочие  доходы и расходы», вне зависимости от того, как они влияют на сумму задолженности, не погашенной на начало текущего  налогового периода. Вместе с тем, согласно части второй подпункта 1-1.5 пункта 1-1 ст. 131-1 НК к непогашенной на начало текущего налогового периода сумме задолженности  следовало прибавлять суммы, увеличивающие  задолженность в текущем налоговом периоде, которые  и составляли  сумму стоимостных показателей каждой хозяйственной операции в соответствии с указанной нормой.

         В судебном заседании представители заявителя изложенные в кассационной жалобе доводы поддержали.

         Представители  налогового органа в отзыве на кассационную жалобу  и в ходе судебного заседания  указали на её необоснованность и просили оставить без удовлетворения.

         Производство по кассационной жалобе приостанавливалось в связи с направлением запроса в компетентный государственный орган – Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

         Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статьи 294 ХПК правильность применения судом норм права, пришла к следующим выводам.

        В соответствии со статьей 297 ХПК основаниями для изменения или отмены судебных постановлений суда, рассматривающего экономические дела, первой и (или) апелляционной инстанций являются их необоснованность, нарушение либо неправильное применение норм материального и (или) процессуального права.

Как следует из материалов дела и установлено  судами первой и апелляционной инстанций, инспекцией МНС  проведена  выборочная проверка СООО «Н» по вопросу  соблюдения  налогового законордательства за период с 01.01.2013 по 30.09.2019, по результатам которой составлен акт № 426 от 30.12.2020 (с изменениями и дополнениями от 03.02.2020) и доначислены налоги в  общей сумме 170 755,41 рубль, в том числе налог на прибыль на 2018 год в сумме 169 372,02 рубля.

Согласно выводам налогового органа,  обществом допущена неполная уплата налога на прибыль вследствие занижения налогооблагаемой прибыли на 940 955,69 руб. в том числе по причине:

- завышения затрат, учитываемых при налогообложении, на 798 984,26 руб. в результате включения в их состав процентов за пользование займом, полученным от иностранного учредителя – акционерного общества «Промстрой» (Российская Федерация, г. Москва, доля в уставном фонде – 23 %), в размере, превышающем предельную сумму, подлежащую отражению в составе затрат, учитываемых при налогообложении;

- завышения внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, на 276 367,43 руб. в результате отражения в их составе сумм курсовых разниц, возникших при переоценке задолженности по процентам, начисленным за пользование займом, полученным от иностранного учредителя, в части процентов, не подлежащих включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

По результатам проверки инспекцией МНС вынесено решение от 28.02.2020 № 21 о взыскании с СООО «Н» налогов, пеней, в том числе: 169 372,02 руб. налога на прибыль за 2018 год, пеней по налогу на прибыль в сумме 8 787,14 руб.

Заявляя требование о признании названного решения недействительным, общество указало, что при определении положительных разниц, увеличивающих задолженность, налоговым органом необоснованно приняты ежемесячно отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые увеличивали задолженность по сравнению с предыдущим месяцем, а не по сравнению с началом периода. Положительные разницы, увеличивающие задолженность в текущем налоговом периоде, имели место только в январе 2018 года, все остальные положительные разницы, по своей сути, лишь компенсировали отрицательные разницы предыдущих отчетных периодов и никак не влияли на увеличение задолженности в текущем налоговом периоде.

При оценке указанных доводов суды первой и апелляционной инстанций  обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с положениями  части торой подпункта 1-1.5 пункта 1 статьи 131-1 НК контролируемая задолженность   представляет собой:

- сумму заддолженности, не погашенной на начало  текущего периода;

- сумму стоимостных  показателей каждой хозяйственной операции, в результате  которой возникает либо увеличивается  задолженность в текущем налоговм периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК налоговым периодом налога на прибыль является календарный год.

Согласно пункту 2 статьи 62 НК налоговый учет  основывается на данных бухгалтерского  учета и (или) на иных  документально  подтвержденных данных  об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

 Исходя из этого, с учетом положений абзаца  двадцать четвертого статьи 1, пункта 1 части первой статьи 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон о бухгалтерсоком учете и отчетности),  абзаца седьмого части первой пункта 2 Инструкции по бухгалтерскому  учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, суды пришли к выводу, что сумма положительных курсовых разниц, образовавшаяся  у заявителя в течение 2018 года при пересчете заемных обязательств, выраженных в иностранной валюте, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, являются стоимостными показателеми  хозяйственных операций, увеличивающих размер  его контролируемой  задолженности перед иностранным учредителем в текущем налоговом периоде.

 Порядок начисления курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости  обязательств в официальную  денежную единицу Республики Беларусь, определен Законом о бухгалтерском учете и отчетности и Национальным  стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 №69 (далее – Национальный стандрат).

В соответствии с пунктом 2 Национального стандарта под курсовыми  разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете  выраженной в инстранной валюте стоимости денежных средств,  финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды   других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов) в белорусских рублях по официальному  курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Согласно  части второй пункта 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности разницы, возникающие при расчете выраженной в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся организациями на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, начисление курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, и отражение их результатов в бухгалтерском учете в виде увеличения (при положительных курсовых разницах) или уменьшения (при отрицательных курсовых разницах) задолженности по обязательствам осуществляется ежемесячно путем сопоставления данных на последний  календарный день каждого месяца.

Учитывая изложенное, суммы курсовых разниц, увеличивающие в бухгалтерском учете размер задолженности перед иностранным учредителем (участником), признаваемой  контролируемой на основании подпункта 1-1.5 статьи 131-1 НК, т.е. отражаемые по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов, участвуют в формировании суммы контролируемой задолженности.

При этом вступившая в силу с 2019 года редационная правка в подпункт 2.3 пункта 2 статьи 172 НК не изменила ранее применявшийся порядок определения контролируемой задолженности.

В этой связи судом кассационной инстанции отклоняется в качестве необоснованного довод заявителя о том, что налоговое законодательство в 2018 году содержало  правовую неопределенность в применении части второй подпункта 1.1-5 пункта 1 статьи 131-1 НК, устраненную изменением законодательства, применяемым с 2019 года. Примененная в данном случае методика расчета применялась субъектами хозяйствования до 01.01.2019, о чем свидетельствуют соответствующие разъяснения налоговых органов на запросы субъектов хозяйствования,  применяемый с 2019 года метод учета курсовых разниц распространяется только на правоотношения, возникшие с 01.01.2019, и на прошлые периоды не распространется.

        В этой связи суд кассационной инстанции пришел к выводу  о правильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм матерального права при отсутствии  процессуальных нарушений, могущих повлечь отмену принятых по делу судебных постановлений, вследствие чего кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В связи с отказом в удовлетворении кассационной жалобы понесенные при её подаче расходы по уплате государственной пошлины в силу положений статьи 133 ХПК возмещению не подлежат.

         На основании изложенного, руководствуясь статьями 133, 294, 296, 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь,

    ПОСТАНОВИЛА:

         решение  экономического суда Витебской области от 19 ноября 2020 года и постановление апелляционной инстанции этого суда от 19 января 2021 года по делу №40-18/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу совместного общества с ограниченной ответственностью «Н» - без удовлетворения.

           Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300-304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Председательствующий, судья                                                   

Судьи                                                                                                                                                                                                                                                                                             

                                                                                                      

В очередном выпуске

Мониторинг массовой информации